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德勤:案例分析,国际派遣员工的税务风险管理

来源:德勤Deloitte

如何在不违反当地出入境管理规定和工作签证发放限制的前提下满足向当地输送技术人才的需求?如何做好跨境个人所得税风险管控和国际派遣人才管理的风险管控,有效保护企业的经济效益和社会声誉?随着中国企业跨境经营活动持续增加,诸如此类的问号已成为中国企业在“走出去”过程中的高频挑战。

本文梳理了国际派遣员工的主要税务风险点,分析了风险管理的思路,并从整体战略的角度出发,探讨了员工的整个派遣流程中企业需要关注的几个重要方面,供企业参考借鉴。

近年来,越来越多的中国企业开始走出国门,着手海外市场的布局和拓展。习近平总书记提出了“一带一路”倡议,助力更多的中国企业“走出去”。随着中国企业跨境经营活动的增加,人才的跨境流动也日趋频繁。同时,人才的流动趋势也快速地发生着变化。以往在中国人力资源市场上,跨境人才流动趋势明显呈现人才引进多于人才输出的局面。而今,随着中国企业在海外的发展壮大,越来越多的各类型人才,如企业管理人员、核心技术人员、工程施工人员等,走出国门,参与到企业在海外的经营管理、日常运作和项目实施当中。此文探讨中国企业国际派遣员工的税务管理,以降低相关涉税风险。

一、国际派遣员工的税务风险


国际派遣员工的税务风险管控链条贯穿整个派遣过程。大体而言,可以把国际派遣员工的税务风险管控划分为三个阶段,即:派遣前期的部署阶段、派遣中期的落地实施阶段、派遣结束后的归国管理阶段。不同阶段的风险管控点不尽相同。

(一)派遣前期的部署阶段

在这一阶段,企业应当制定全面的国际派遣政策,建立及完善外派员工管理体系与流程。在企业安排国际派遣时,派驻地的社会政治环境、生活物价水平、税负高低等诸多原因都可能影响员工是否接受派遣安排的决定。完善的派遣政策使派遣相关的规定公开透明,从而帮助员工了解派遣所带来的影响,使国际派遣管理有据可依,消除员工顾虑。

完整的国际派遣政策应当包含以下几个重要方面:政策适用的类别(如:派遣形式、派遣目的、派遣期间)、派遣管理流程(派遣前期的规划与准备、派遣期间的人员管理、派遣结束后的归国管理)、薪酬福利体系(基本薪酬、派遣津贴补助、派遣期间的福利)、跨境税务与社会保险管理(跨境个人所得税管理、公司税收政策、跨境社会保险管理)等。

在这一阶段中,企业应充分了解派驻地的法律及用工环境、出入境管理要求、税务及社会保险申报缴纳等规定。唯有知己知彼,方能在派遣伊始确定恰当的派遣形式,合理安排薪资支付形式,正确评估派遣人员的税负成本,提前考虑派驻地税收规划。

此外,有一个很重要但容易被企业忽视的环节,便是与外派员工就派遣安排进行沟通的环节。全面有效的沟通,能在协助员工做好国际派遣准备工作的同时,降低企业的人力资源管理风险。例如,员工在外派期间的权利和义务、企业在外派期间所提供的协助、派驻地的个人纳税申报义务及流程等,都应事先和员工沟通解释,并取得员工的书面确认。这样可以有效地降低在派遣过程中和派遣结束后发生不必要的人事纠纷。

(二)派遣中期的落地实施阶段

在这个阶段,从税务风险管控的角度出发,应该特别关注我国和派驻地的社会保险和个人所得税纳税申报义务的履行情况。值得注意的是,企业员工的税务违规行为,即便并非出于本意,也会给企业带来负面的影响。这些负面影响不单单局限于经济损失,还有可能是声誉上的损失,不利于企业在派驻地的业务拓展。

另外,在派遣中应着重关注人员的管理。由于派驻地的社会文化、语言环境,甚至是意识形态上与我国有着差异,如何帮助派遣员工更快更好地适应派驻地的生活,达到最好的工作状态,全身心投入企业的海外业务发展至关重要。

与此同时,关注企业的薪酬福利政策,根据海外发展战略、人才市场的变化及法规的更新适时调整或建立有效的绩效考核和激励机制也不容忽视。

(三)派遣结束后的归国管理阶段

在此阶段,企业及个人应注意派驻地的离境税务清算要求,确保不遗留税收风险和隐患。此外,派遣结束归国阶段是员工离职问题的高发期,妥善处理归国安置、薪酬衔接等问题能更好地帮助归国员工顺利平稳地渡过职责、环境等转换时的过渡期,让他们更好地投入新的工作当中去。

以下通过两个案例来分析说明税务风险管控在整个派遣流程中的重要性。

案例一

项目背景:

国内某大型能源行业企业计划派遣中方员工赴巴西当地合作方工厂提供技术支持。外派员工分为短期技术工程师及长期技术管理人员。由于当地出入境管理规定的限制,部分国际派遣员工无法取得巴西的工作签证,只能持商务签证在当地工作。

项目挑战:

由于不熟悉当地出入境管理规定,企业外派员工持不恰当的签证在当地就业,面临出入境违规风险。

如何在不违反当地出入境管理规定和工作签证发放限制的前提下满足向当地输送技术人才的需求。

解决方案:

派驻国相关制度调研分析。为解决上述问题,首先要充分了解巴西出入境、外籍人就业、个人所得税、社会保险金等多维度的合规要求。全面掌握这些信息后才能据此进行分析并制定解决方案。

区分不同类型的派遣人员,有针对性地制定解决方案。了解到当地对短期技术人才引进有特殊的出入境管理政策后,根据派遣期间的长短、工作性质等内容为不同类型的外派员工申请恰当种类的签证,如:为短期技术工程师申请技术签证,为长期技术管理人员申请工作签证。

根据所持签证种类分析外派员工的税务影响。海外派遣的各个环节之间有千丝万缕的关系。根据所持签证种类的不同,合理安排薪酬发放,并分析和规划个税及社保的影响,避免因取得不恰当的签证而导致的额外个税及社保负担。

项目成果:

有效利用工作签证发放额度,满足向巴西输送技术人才的需求。在解决出入境及就业问题的同时,结合当地个人所得税和社会保险金政策,实现税收的合理规划。

案例一

项目背景:

国内某大型制造企业在马来西亚投资建厂两年左右,且有继续在马来西亚扩大生产投资的计划。该企业派驻马来西亚的外派员工薪资由境内派出企业和马来西亚当地企业分别支付。外派员工仅就在马来西亚当地支付的薪资在当地进行了纳税申报。某外派员工结束任职进行离境税务清算时,因所申报的薪资水平低于同行业一般水平而被当地税务机关质疑。

项目挑战:

如何处理在离境税务清算过程中发现的问题。

其他外派员工是否面临同样的税务风险,是否存在其他税务问题。

如何解决上述问题并加强对外派员工个税风险的管控。

解决方案:

解决现有的税款补缴问题。根据当地个人所得税合规要求,匡算潜在的税务影响,并积极配合当地税务机关完成补缴事宜。

对其他外派员工的税务合规性进行审阅。对当地其他外派员工进行税务合规性审阅,分析潜在的税务违规问题及可能涉及的税务及财务影响,探讨可行性解决方案。

识别相关税务问题。鉴于外派员工面临回国进行个人所得税汇算清缴及申请境外税收抵免的问题,综合分析衡量补缴马来西亚税款对中国个人所得税的影响和可能的应对措施。

外派员工个人所得税管理政策改进。梳理马来西亚国内法以及税收协定规定的适用性,调整外派员工类型、逗留期间、费用承担方等安排,从税务风险管控和税务规划的角度进行可行性分析,并完善企业外派员工个人所得税管理政策。

项目成果:

在厘清历史遗留的个人所得税问题的同时,着眼未来个税风险及合规管控。与此同时,从税务规划的角度调整公司海外派遣福利配置结构,为企业后续在当地扩大生产投资,增加外派员工的发展计划提供税务保障。

二、国际派遣的整体战略考量


除税务风险管理外,中国企业也应当关注国际派遣的整体战略。从国际上看,不少成熟的跨国企业都有针对国际派遣的整体战略规划,同时亦拥有完整的国际派遣政策框架体系。此类框架体系中,通常既包括企业对国际派遣员工的基本管理体系,也包括各派遣目的国的落地实施方案。与这些成熟的跨国企业相比,多数中资企业尚缺乏对国际派遣战略的整体考量和规划,在配套的国际派遣政策方面也有待完善。

国际派遣过程涉及方方面面的问题,总体而言,在进行整体战略规划的时候,企业可主要关注以下五个方面的内容。

(一)关注战略规则及客观环境

企业在国际化的进程中,会制定适合本企业的国际市场战略发展目标。外派员工的配置(如:管理人员、核心技术人员、工程实施人员等)、成本预算、派遣框架等应首先同企业的总体战略发展目标相一致。同时,企业也应综合考虑派驻地的经济及社会环境、文化背景等因素对外派员工的潜在影响。

例如,某中国企业制定了未来几年在欧洲某国的战略发展目标,并拟派遣相当数量的管理人员和技术人员赴该国实施这一战略。在对战略目标国的前期调研中,企业注意到两个重要事项:

目标国劳动法规定的最低薪资标准比企业预期的高出很多;

外派员工的数量与当地雇佣员工的数量有配比要求。因此,可获批的工作签证数量将受限于雇佣当地员工的数量。

关注到上述要求后,该中国企业结合自身的战略目标和当地劳动力市场的情况,对派遣对象、派遣期间、薪酬安排作出了统筹规划。由于派遣前的调研和准备工作充分,外派员工的管理、人员成本的控制均井然有序,企业的战略发展计划也得以顺利实施。

(二)关注外派员工的成本问题

成本问题尤为重要,且有可能直接影响到企业国际发展战略目标的成败。国际派遣员工的人员成本往往高于在派驻地直接雇佣当地员工的成本。因此,派遣之前应充分考虑可能涉及到的成本要素,并进行有效的成本测算。特别是对于海外竞标项目,外派员工的成本是成本测算中颇为重要的考量因素,此成本测算的准确性会直接影响到投标价。实践中,并非每家企业都清楚地知道哪些要素应被考虑在外派员工成本测算中,这直接导致了外派员工的实际成本与预测成本之间有时会有较大的差异。

例如,某中国企业在进行外派员工成本测算时仅考虑了外派员工的薪酬福利成本和派驻地个人所得税的成本。然而,派遣员工赴任后,企业却发现实际成本与预测成本之间出现了较大的差异。经过分析比对,企业发现造成预测成本偏差的主要原因是遗漏了派驻地的社会保险成本的估算。由于这一失误,整个项目的收益情况与预期也出现了偏差。

由此可见,造成预测成本差异的原因大多是因为企业未能充分考虑派遣国和派驻地可能发生的各项费用,以及可能涉及到的税额及社会保险等成本。此外,外派员工成本控制要从多方面入手,合理的派遣时间点、周期设计、薪资架构等都可能成为影响最终成本的因素。企业应注重衡量外派员工成本和海外公司的收益情况,在优化成本和激励员工之间寻求平衡点。

(三)关注风险管控的问题

派驻地的法律环境、个人所得税及社会保险征管要求、出入境管理规定等往往和我国的要求存在诸多差异。因此,企业应注重对这些风险点的了解和把控。无论是在我国还是在派驻地,违规给企业和个人带来的经济和声誉损失都不容小觑。成功的风险管控能够有效地保护企业的经济效益和社会声誉。

与外派员工相关的风险管控涉及方方面面的细节安排,下面列举一些与外派员工相关的出入境管理、税务和法律方面需要关注的事项供“走出去”的中国企业参考。

1.出入境管理方面:

(1)员工持有的签证类型要能支持其在当地的实际活动;

(2)个人情况发生变化时应及时进行更新;

(3)关注有效期,及时延期或注销。

2.个税和社会保险方面:

(1)外派员工赴任后可能需要完成规定的税务注册或备案程序;

(2)企业和个人应充分了解个税和社会保险的扣缴及申报义务;

(3)外派员工离任时可能需要进行离境税务申报或清算。

3.劳动法方面:

(1)企业和个人应按派驻地的要求签署劳动合同或相应的法律文件;

(2)企业应当了解并遵从派驻地对薪酬福利、员工保障、工作时间、离职解聘等方面的规定;

(3)企业还应关注当地工会组织的情况。

(四)关注人力资源管理的问题

从根本上讲,国际派遣的核心内容是派遣对象, 即雇员本身。因此,在外派员工的整个管理周期中,人力资源管理的各个领域(例如:组织架构、人员配置、劳动关系、绩效管理、培训与发展、薪酬福利等)都会涉及到。与管理本地员工相比,企业在管理外派员工时往往会面临更多的问题与挑战。

在组织架构方面,海外机构的岗位设置不仅要顾及与总部架构的衔接,还需要兼顾派驻地的实际情况,因地制宜。此外,企业应关注总部管辖权与境外实体量裁权之间的平衡,实现高效管理。

在人员配置和调遣方面,企业应关注当地劳动力市场是否能满足企业对人才的需求。在制定人员调遣方案时,优先保障关键岗位和核心人才的派遣。同时,企业调遣人才至境外工作,也应考虑回国安置问题,消除外派员工的后顾之忧。

在薪酬福利方面,应在遵循公平原则的基础上兼顾对外派员工的激励。制定外派员工薪酬政策时应全面考虑企业现有的薪酬福利体系、派驻地的物价、薪酬水平以及法律法规。企业可考虑通过调节外派福利补贴、制定税负平衡政策等手段调动员工的积极性,平衡不同派驻地之间的差异,避免让派驻地经济生活条件优劣、税负轻重等差异成为员工是否接受派遣安排的阻碍。

此外,应充分了解派驻地税收政策,通过税收策划在保障员工利益的同时优化企业成本。

在劳动关系方面,不同于当地雇佣的员工,外派员工可能同时受到中国和派驻地两国法律的管辖。厘清法律管辖权、预先考虑特殊情况(如:境外项目中止或取消)及派遣期结束后的回国安置方案尤为重要。

在绩效管理方面,明确规定外派员工绩效考核的管辖权,清晰设定绩效考核指标无疑能在一定程度上降低员工对外派期间绩效考核的客观性、公正性和准确性等方面存在的顾虑。

在培训与发展方面,培训和行前教育可以帮助外派人员具备必要的外语沟通能力,了解派驻地的宗教信仰和风俗习惯,并熟悉需要遵从的基本法律法规。与此同时,明确告知外派人员的权利义务以及遇到问题寻求帮助的渠道也尤为重要。

(五)关注派遣流程的信息化管理和技术支持问题

派遣流程涉及诸多方面。假设一家企业只需将十名员工派往一到两个国家,传统的人力资源管理或能满足企业的要求。但是,若要把五十名员工派往六个国家,那么派遣涉及到的日常管理工作就会非常纷繁复杂。启动派遣流程、通知不同的服务供应商、何时开始签证流程、何时开始缴纳社保、何时开始申报纳税等都需要有人跟进、管理和维护,任何细节的遗漏都有可能造成不可估量的影响。在国际派遣员工达到一定规模的情况下,借助科技手段和信息化的管理平台能使企业对国际派遣员工的管理更为高效,达到事半功倍的效果。

三、结语


纵观全局,在“一带一路”倡议的引领下,中国企业将越来越多地在全球各地投资和经营。国际派遣人才的税务管理和风险控制将是中国企业管理国际派遣人才过程中非常重要的一环。简而言之,国际人才的税务及风险管控可以遵循以下思路:

  • 知己知彼,提前了解派遣国与派驻地的个人所得税纳税申报合规要求,充分考虑派遣国及派驻地的个人所得税税负对人员成本测算的影响。

  • 未雨绸缪,预先考虑可行性税务规划安排,合理制定薪酬福利、薪资发放等安排。

  • 统筹管理,及时了解外派员工在派遣国及派驻地的税务申报进程及其他合规性管理动态。

  • 承始慎终,及时进行离境税务清算或注销工作。

中国企业应勤于修炼内功,在提升自身国际派遣管理、税务风险管控能力的同时,也要学习借鉴国外大型跨国企业在国际派遣过程中积累的宝贵经验。


点击次数:69  发布日期:2018-07-05  【打印此页】  【关闭

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